Как учитываются расходы на банковскую гарантию

Не установлен перечень операций, по которым могут потребоваться гарантии в виде банковской гарантии, поэтому это могут быть те операции, по которым существует вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения. Стороны могут самостоятельно определить в договоре обязанность поручительства по сделке. Исключение составляют случаи, когда законом прямо установлена ​​обязанность получения банковской гарантии, например, заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ), обеспечение государственного контракта (п. 4 ст. 29 НК РФ). Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд

Получение банковской гарантии: вопросы учета и налогообложения

татьяна бойкова

Банковская гарантия, наряду со штрафом, залогом, удержанием имущества должника, поручительством и задатком, является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств (ст. 329 ГК РФ).

Понятие банковской гарантии содержится в статье 368 ГК РФ, согласно которой это письменное обязательство банка, иной кредитной организации или страховой организации (поручителя) уплатить по требованию другого лица. (принципала), кредитору принципала (бенефициара) в соответствии с условиями обязательства, данного гарантом, денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования об оплате. Иными словами, принципал — должник, бенефициар — кредитор, а поручитель — банк (иная кредитная или страховая организация).

Стоимость банковской гарантии определяется сторонами самостоятельно и зависит от суммы основного обязательства и срока действия самой банковской гарантии, но, как правило, у каждого банка своя, уже фиксированная ставка, которая она может составлять примерно 0,5-2% в месяц от суммы основного обязательства. Также кредитная организация может потребовать дополнительные гарантии для защиты своих интересов, например, залог имущества или поручительство юридических лиц, имеющих устойчивое финансовое положение.

Не установлен перечень операций, по которым могут потребоваться гарантии в виде банковской гарантии, поэтому это могут быть те операции, по которым существует вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения. Стороны могут самостоятельно определить в договоре обязанность поручительства по сделке. Исключение составляют случаи, когда законом прямо установлена ​​обязанность получения банковской гарантии, например, заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ), обеспечение государственного контракта (п. 4 ст. 29 НК РФ). Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд

Для получения банковской гарантии необходимо предоставить определенный пакет документов. У каждого поручителя (банка, иной кредитной или страховой организации) свой перечень необходимых документов, который может варьироваться в зависимости от доверителя. Так, например, если основная компания известна на рынке, имеет стабильное финансовое положение и проводимая ею сделка достаточно «прозрачна» для банка, то перечень документов может быть небольшим, иначе их может понадобиться больше необходимые документы. На наш взгляд, это могут быть: заявление с указанием цели, суммы, условий предоставления и обоснования необходимости получения гарантии, документы, подтверждающие дополнительный вид гарантии по обязательствам (например, предмет одежды.

Укажем принципы действия банковской гарантии

1. Самостоятельность банковской гарантии: Согласно статье 370 Гражданского кодекса Российской Федерации банковская гарантия не зависит от основного обязательства. Например, если стороны изменят сроки выполнения обязательств или любое другое условие договора, то выданная банковская гарантия останется в силе в те же сроки, в которые она была выдана. Это самостоятельное обязательство, юридически не связанное с гарантированным им основным обязательством, и гарант несет ответственность перед бенефициаром независимо от ответственности принципала.

2. Безотзывность банковской гарантии — банковская гарантия не может быть отозвана даже в случаях изменения основного обязательства, за исключением случаев, когда сами стороны указали в тексте случаи, когда банковская гарантия может быть отозвана, однако, если бенефициар уже предъявил банковскую гарантию гаранту, отзыв ее уже невозможен даже в исключительных случаях (ст. 371 ГК РФ).

3. Непередаваемость прав: банковская гарантия является не ценной бумагой, а финансовым документом, поэтому ее свободное обращение возможно только при наличии указания на этот счет в законе или договоре (диспозитивный характер). Гражданский кодекс не содержит требования об обязательном указании наименования бенефициара в тексте гарантии; при отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно быть исполнено в пользу бенефициара, представившего в банк оригинал банковской гарантии (Письмо ВАС РФ от 15.01.1998 N 27). По общему правилу, установленному п. 2 ст. 382 ГК РФ согласие должника не требуется для перехода прав кредитора к другому лицу, если иное не предусмотрено законом или договором.

Условие о переходе прав по банковской гарантии к третьему лицу должно быть включено в текст банковской гарантии, и соглашение сторон по этому поводу, достигнутое после вступления в силу банковской гарантии, не будет иметь юридической силы сила.

Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

Требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть предъявлено гаранту в письменной форме с указанием документов, указанных в гарантии, и других условий ее предъявления, если таковые имеются (место предъявления, порядок исполнения).

Денежные средства по банковской гарантии выплачиваются банком бенефициару после предъявления вышеуказанного требования и документов, предусмотренных условиями гарантии, в порядке и сроки, которые предусмотрены условиями настоящего обязательства гарантом. Если срок выплаты денежных средств не установлен условиями банковской гарантии, срок удовлетворения требования бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии определяется в соответствии с ч. 2 ст. 314 ГК РФ. Обратите внимание, что доверителю не нужно заранее обращаться в суд.

В каких же случаях, банковская гарантия прекращается:

    окончание определенного срока, на который она была выдана (Если срок гарантии истекает, бенефициар теряет право на предъявление требования к гаранту, и срок не сбрасывается. В этом смысле рекомендуем указывать срок в гарантия дольше, чем срок окончательного расчета по основному договору.);
    за отказ от прав бенефициара по гарантии и возврат ее гаранту;
    письменное заявление бенефициара об освобождении поручителя от его обязательств.

Пункт 1 статьи 375 ГК РФ содержит положение об отдельных обязательствах поручителя, возникающих при получении требования, предъявленного по правилам ст. 374 ГБ. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 ГК РФ при получении требования от бенефициара гарант обязан незамедлительно уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми сопутствующими документами.

Особенностью прекращения действия банковской гарантии по сравнению с общим порядком прекращения обязательств является то, что гарант должен немедленно уведомить принципала о прекращении действия гарантии. Несоблюдение этого требования гарантом может быть учтено при определении арбитражным судом обоснованности регрессных требований гаранта к принципалу (статья 379 ГК РФ).

Согласно ст. 379 ГК РФ основанием возникновения права на регрессные требования является не причинение вреда, а нарушение, как правило, договорного обязательства, обеспеченного банковской гарантией, при этом право Регрессное требование основывается на соглашении сторон: поручителя и принципала. Также по соглашению сторон размер возмещения определяется как обращение в пределах суммы, уплаченной гарантом бенефициару.

Налоговый учет

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета расходы по выплате вознаграждения банку за выдачу гарантии могут рассматриваться как оплата банковских услуг (п. 8 ст. 5 Федерального закона). Закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Учет банковской гарантии зависит от цели и условий ее получения. Если получение банковской гарантии является добровольным желанием доверителя, то данные расходы не являются операционными (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 03-03-06/ 2/214). Если получение банковской гарантии является обязательным условием по закону, то такие расходы могут быть отнесены на другие (расходы на оплату услуг банка, если такие расходы связаны с производством или реализацией), связанные с производством и реализацией, либо опять же без реализации. (к ним относятся все неуказанные расходы.

В целях уменьшения полученного дохода на произведенные расходы важно помнить, что любые расходы общества должны соответствовать принципам разумности, экономической обоснованности и быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными затратами понимаются экономически обоснованные затраты, оценка которых выражена в денежном выражении. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а расходами признаются любые расходы при условии, что они понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому при проведении сделки нельзя забывать о точном и правильном оформлении таких документов, как договор с контрагентом.

Согласно части 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том декларативном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные им услуги) признается одна из дат:

    дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
    дата представления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;
    или последний день периода декларирования (налог.

Относительно даты признания расходов существует не одно мнение. Например, Минфин РФ в своем письме разъяснил норму п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следующим образом: расходы учитываются в налоговой базе в день, в который по договору должны быть произведены расчеты. Если договором такое условие не предусмотрено, данные расходы включаются в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль, при предъявлении документов, служащих основанием для проведения расчета, либо в последний день декларационного (налогового) периода (Письмо Минфина РФ от 07.04.2005 N 03-03-04/1/50). Однако, тогда было сказано, что расходы признаются одним из перечисленных в пп. 3 п.7 ст. 272 НК РФ дат в зависимости от того, какая из них наступила раньше (Письмо Минфина РФ от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/70).

В то же время в письме Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, письме УФНС по г. Москве от 11.06.2010 N 16-15/[email protected], был рекомендован иной вариант — одна из трех форм признания расходов, перечисленных в пп. 3 п.7 ст. 272 НК РФ налогоплательщик должен зафиксировать в учетной политике. Последняя точка зрения подтверждается и судебными решениями (Постановление ФАС Московского округа от 3 ноября 2010 г. N КА-А40/13562-10, ФАС Поволжского округа от 16 июля 2009 г. N А55 -18692/2008).

Поэтому, принимая во внимание разъяснения Минфина России, полагаем, что организация может применить любой из доступных способов признания рассматриваемых расходов, зафиксировав это в учетной политике.

И еще одна точка зрения относительно сроков учета заключается в том, что расходы на предоставление банковской гарантии должны учитываться равномерно в течение периода, на который она приобретается (письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-03- 01.06.4).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по предоставлению банковской гарантии принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной сумме платежа наличными и в иной форме, либо сумме кредиторской задолженности (п. п. 14.1, 6 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы исполнения (при условии временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поэтому расходы по уплате сборов за получение банковской гарантии необходимо учитывать в период их возникновения.

В бухгалтерском учете расходы на оплату вознаграждения за получение банковской гарантии можно отразить с помощью счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами»:

— вознаграждение, выплачиваемое банку за предоставление банковской гарантии;

Гарантия контракта не может быть включена в расходы. Во-первых, такой возможности нет в НК РФ, статья 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходы признаются только после их фактической оплаты.

Как отражать в бухучете обеспечение заявки и контракта

Есть расходы, без которых невозможно участие в государственных закупках. В этой статье мы ответим на вопросы предпринимателей: как отразить расходы на банковскую гарантию, комиссию ЭТП, можно ли зачесть оставшуюся договорную гарантию в качестве расходов.

Какие расходы нужно учитывать поставщикам

В коммерческих торгах эти расходы могут быть добавлены к:

Есть еще доход: проценты, которые банки берут за деньги, размещенные на специальных счетах для обеспечения приложений.

Как учесть комиссию за победу

Деньги могут быть учтены как расходы на услуги связи (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ) или иные расходы (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Российская Федерация). Они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Закрывающие документы – акт об оказании услуг и счет-фактура с ЭТП или универсальный передаточный документ. Сайты могут предоставлять их в бумажном или электронном формате. Во втором случае документы должны быть заверены электронной подписью оператора.

Как учесть деньги на спецсчете и проценты, начисленные банком

Деньги со специального счета должны быть отражены на счете 55 «Специальные банковские счета». Для него можно открыть субсчет, например Электронная площадка, Аукционы, Деньги в спецсчете участника закупки. Формируя внутренние транзакции, субсчета помогут разделить заблокированные и свободные деньги.

Начисленные проценты отражаются в составе прочих процентов по вкладу, прочих доходов и дебиторской задолженности банка на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»:

В бухучете необходимо сделать следующие записи на дату начисления процентов:

Как учесть банковские гарантии

При государственных закупках в получении контракта с банковской гарантией участвуют три стороны:

Вариант отражения в бухгалтерском учете зависит от условий договора с банком.

Если поставщик перечислил банку деньги для покрытия своих обязательств, эта сумма должна быть отражена на забалансовом счете 009 «Величины по обязательствам и платежам выданным».

Если банк выдает гарантию, ее не нужно отражать в бухгалтерском учете, так как выполнение обязательств поставщика перед заказчиком берет на себя третье лицо — банк.

В обоих вариантах комиссия банку за выдачу гарантии может учитываться как расход:

Комиссия банку учитывается в расходах того периода, в котором договор с банком вступил в силу.

Порядок должен быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Как учесть обеспечение контракта

Выплаты ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на счете 76; Рекомендуем открыть раздел «Покупки» или «Расчеты по выпущенным ценным бумагам». Сумма выданной гарантии должна быть отражена одновременно на забалансовом счете 009.

Гарантия контракта не может быть включена в расходы. Во-первых, такой возможности нет в НК РФ, статья 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходы признаются только после их фактической оплаты.

Если обеспечительный платеж засчитывается в счет погашения долга перед клиентом, то его можно учесть в расходах.

Точно так же провайдер может включить в расходы, связанные с участием в конкурсе, те, которые он проиграл. Но только при условии, что деньги не будут возвращены. Имеются разъяснения в письме Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033.

Ответим на вопросы

Специалисты ответят на ваши вопросы по теме статьи в первый же день после публикации. Далее отвечают только участники закупки, а задать вопрос экспертам можно в специальном разделе.

Учет формирования резерва на возможные потери ведется следующим образом:

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и сопровождению банковских гарантий

деловой журнал банковский журнал №02 февраль (276)/2022

В соответствии с положениями ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, но в то же время носит самостоятельный характер и не зависит от основного обязательства, обеспечения соблюдение которого было выдано, даже если гарантия содержит ссылку на это обязательство.

Определим термины, используемые в этой статье.

Банковская гарантия — письменное обязательство банка-гаранта, предусматривающее осуществление платежа в пользу бенефициара по получении требования последнего, поданного в соответствии с условиями гарантии.

Бенефициар — физическое или юридическое лицо, в пользу которого выдается банковская гарантия.

Банк-гарант, поручитель — кредитная организация, выдающая банковскую гарантию.

Договор — договор о предоставлении банковской гарантии, заключаемый банком с принципалом.

Покрытие — средства, предоставляемые принципалом в качестве залога в соответствии с заключенным банком договором о предоставлении банковской гарантии.

Принципал — физическое или юридическое лицо, в обеспечение обязательств которого банк-гарант выдает банковскую гарантию.

Счета для учета операций с банковскими гарантиями

Учет операций по предоставлению банковских гарантий осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для отражения операций по оформлению банковских гарантий выделены следующие счета:

315хх, 316хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, перечисляемого головным банком в банк. Счета открываются в указанной валюте покрытия и в контексте каждого договора.

324хх «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам с выделением на вневедомственных счетах заемщиков – кредитных организаций и негосударственных банки-резиденты. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

32403 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

42309-42315, 42609-42615 «Иные средства, полученные от физических лиц», «Иные средства, полученные от физических лиц — нерезидентов» (пассивные счета) — используются для учета покрытия, полученного от принципала — физического лица по гарантиям, выданным банковский поручитель. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.

428хх–440хх «Прочие заемные средства» (счета пассивов) используются для учета покрытия, полученного от принципала, не являющегося кредитной организацией, по гарантиям, выданным банком-гарантом. Счета открываются в валюте полученного покрытия и в разрезе каждого договора.

458хх «Просроченная задолженность по кредитам выданным и другим размещенным средствам» (активный счет) – используется для учета просроченной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, и другим размещенным средствам. В счетах второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

45818 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов на возможные потери по просроченным кредитам и другим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

47411 «Обязательства по уплате процентов» (счет пассива) — используется для учета процентов, начисленных по счетам, полученным на покрытие. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого соглашения.

47423 «Требования по прочим операциям» (активный счет) — используется для учета расчетов комиссий, начисленных от выдачи банковских гарантий. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

47425 «Резервы на возможные потери» (счет пассивов) — используется для учета резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России на возможные потери по условным кредитным обязательствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

47426 «Обязательства банка по уплате процентов» (счет пассива) – используется для учета процентов, начисленных по полученным счетам покрытия. Счета открываются в валюте хедж-счета и в разрезе каждого соглашения.

60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и поручительствам предоставленным» (активный счет) – используется для учета сумм, уплаченных банком-гарантом бенефициару по выданной гарантии. Счета открываются в валюте платежа по гарантии и в разрезе каждой выданной гарантии.

60324 «Резервы на возможные потери» — используется для учета резервов на возможные потери по суммам, уплаченным бенефициару по выданным гарантиям. Счета открываются в разрезе гарантий, по которым произведены гарантированные платежи.

70601 «Доход» (пассивный счет), на котором открываются лицевые счета:

70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии» для учета комиссии, полученной от принципала за выдачу гарантии;

70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»;

70601 (17202) «Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, от прочих банковских операций и сделок».

70606 «Расходы» (активный счет), на котором открыты лицевые счета:

70606 (214xx) «Проценты, уплаченные за пользование прочими заемными средствами»;

70606 (217хх) «Проценты, выплаченные по прочим заемным средствам клиентов-физлиц», в котором отражаются проценты, выплаченные по счетам прочих заемных средств, учитывающая покрытие гарантий, выданных банком;

70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери».

91315 «Гарантии и поручительства выданные» (счет пассивов) — используется для учета обязательств кредитной организации по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе выданных гарантий.

91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета ценных бумаг, принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.

91312 «Активы, принятые в обеспечение размещенных денежных средств» (пассивный счет) — используется для учета активов (кроме ценных бумаг), принятых в обеспечение по выпущенной гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора залога.

91414 «Гарантии и поручительства полученные» (активный счет) — используется для учета полученных гарантий или гарантий по выданным гарантиям. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора гарантии/облигации.

№ 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и другим размещенным средствам, наказывается созданием резерва на возможные потери».

91802 «Долги по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанные из резервов на возможные потери» (активные счета) — используются для учета задолженности основного долга, списанной из резерва по гарантированным платежам, произведенной банк гарант. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Бухгалтерский учет операций с банковскими гарантиями

Рассмотрим типовые операции банка, осуществляющего операции по предоставлению банковских гарантий.

Обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»

В бухгалтерском учете гарантия признается на дату вступления в силу, указанную в гарантии, или на дату вступления в силу, указанную в гарантии.

Если в условиях гарантии указано, что она действует с даты выдачи, то гарантия отражается в бухгалтерском учете в день передачи гарантии принципалу.

Оплата комитентом комиссионного вознаграждения за выдачу гарантии производится по тарифам банка следующими операциями.

В день вступления в силу гарантии либо в последний календарный день месяца либо в соответствии с условиями заключенного с принципалом договора осуществляется операция по начислению комиссии банку за выдачу гарантии:

Дт 47423 «Расчеты по комиссиям, начисленным за выдачу банковских гарантий»

Кт 70601 (12301) «Комиссия получена за выдачу гарантии».

Уплата комиссии банку за выдачу гарантии может быть произведена в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка или в день списания суммы обеспечения со счета принципала. Эта сделка оформляется следующим образом:

Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет

Кт 47423 «Расчеты по комиссиям, начисленным за выдачу банковских гарантий».

Создание резерва на возможные потери по выданным гарантиям

Обязательства банка по выданным банковским гарантиям, отраженные на забалансовых счетах, подлежат резервированию на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П.

Учет формирования резерва на возможные потери ведется следующим образом:

Дт 70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери по выданным гарантиям».

Запись производится в день учета выданной гарантии за балансом/в день перевода элемента базы расчета резерва в более высокую категорию качества.

Восстановление (уменьшение) резерва на возможные потери осуществляется следующей записью, которая формируется в день списания (частичного списания в случае выплаты) предмета залога по забалансовому учету / на день перевода объекта базы расчета запасов в более низкую категорию качества:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери по выданным гарантиям»

Кт 70601 (16305) «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери».

Если договором о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусмотрено уменьшение лимита ответственности по гарантии, путем изменения лимита ответственности банка по гарантии, выданной на дату уменьшения суммы выданной гарантии, производится учет уменьшения суммы гарантии:

Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

При выдаче гарантии в соответствии с условиями договора, заключенного с принципалом, банк может принять обеспечение в виде денежных средств или обеспечения в виде залога ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов и иных активов.

Если договор предусматривает перечисление принципалом покрывающему банку по гарантии, выданной банком, то учет полученных денежных средств осуществляется на счетах учета прочих привлеченных денежных средств главы А Плана счетов в Кредитные учреждения следующим образом:

Дт корреспондентский счет, текущий счет, расчетный счет

Кт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов»

Кт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов».

Запись производится в день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка или в день списания суммы покрытия со счета доверителя.

Обеспечение в виде залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы Б Плана счетов счетов в кредитных организациях в соответствии с требованиями Банка России.

Поручительство, предоставленное в виде залога имущества, в размере оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре о залоге, отражается на забалансовых счетах следующей записью:

Дт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»

Кт 91312 «Товары, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств».

Обеспечение в виде залога ценных бумаг в размере оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре о залоге, отражается записью:

Дт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещаемых денежных средств».

Отражение в бухгалтерском учете суммы обеспечения, предоставленного в виде залога или обеспечения в соответствии с договором залога или залога, оформляется следующей записью:

Кт 99999 «Учет корреспонденции с активными счетами в случае двойной записи».

Возврат части покрытия в случае уменьшения лимита ответственности по гарантии производится посредством следующих записей на дату уменьшения суммы выданной гарантии:

Дт 315хх «Прочие средства, привлеченные от кредитных организаций», 316хх «Прочие средства, привлеченные от банков-нерезидентов»

Дт 42309-42315 «Иные средства, взимаемые с физических лиц», 42609-42615 «Иные средства, взимаемые с физических лиц — нерезидентов»

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.

Если условиями заключенного с принципалом договора или иных соглашений, направленных на минимизацию рисков банка по выданной гарантии, предусмотрено начисление процентов на сумму размещенного обеспечения, то осуществляются следующие операции:

Дт 70606 (214хх) «Проценты, выплаченные за пользование прочими заемными средствами»

Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по хедж-счету»

Дт 70606 (217хх) «Проценты, выплаченные по иным денежным средствам, привлеченным от клиентов физических лиц»

Данные записи производятся в последний рабочий день месяца (если учетной политикой кредитной организации не установлена ​​иная периодичность начисления процентных доходов).

Проценты на размещенную сумму покрытия начисляются со дня, следующего за днем ​​зачисления соответствующей суммы покрытия на страховой счет, до дня, указанного в договоре с принципалом. При расчете суммы причитающихся процентов количество дней в году принимается равным 365 (366) в соответствии с договорами, заключенными с доверителями в соответствии с законодательством Российской Федерации. В договорах, заключенных с принципалами, не являющимися резидентами Российской Федерации в соответствии с законодательством страны их проживания, может быть указан любой согласованный сторонами базис начисления процентов (360, 365 или 366 дней).

Выплата основного долга процентов, начисленных на сумму покрытия, производится следующим образом. В дату платежа, определенную соответствующим договором, необходимо начислить дополнительные проценты на страховой счет в соответствии с предыдущей записью. Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по страховому счету» или

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.

В случае осуществления банком выплат денежных средств в пользу бенефициара по выданной гарантии эти суммы учитываются следующим образом:

Дт 60315 «Суммы, уплачиваемые банком по предоставленным гарантиям»

Кт корреспондентский счет, расчетный счет, расчетный счет.

Одновременно с предыдущей записью или в дату прекращения признания гарантии из забалансового учета прекращается признание обязательства по гарантии:

Кт 99998 «Счета корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

Обязательство по гарантии аннулируется суммой гарантии или частью произведенного платежа.

Согласно ст. 378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:

1) выплата бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончания срока, указанного в гарантии, на которую она выдана;

3) отказом бенефициара от его прав по гарантии и возвратом его гаранту;

4) в связи с отказом бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

При этом прекращение обязательства поручителя по основаниям, предусмотренным пп. 1, 2 и 4 не зависит от возвращаемой вам гарантии.

Таким образом, обязательство по выданной гарантии списывается забалансовым в следующих случаях, в зависимости от того, какое из обстоятельств наступит раньше:

— по окончании рабочего дня, указанного в гарантии в качестве даты истечения срока действия гарантии;

— день возврата оригинала гарантии гаранту;

— день получения копии гарантии с отметкой бенефициара о прекращении обязательств по гарантии;

— день получения письменного уведомления бенефициара о прекращении обязательств гаранта по гарантии;

— в день полного исполнения гарантом обязательств по гарантии;

— день получения документов, представление которых соответствует условиям прекращения обязательств по гарантии.

В день отзыва гарантии объект гарантии изымается при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.

Списание залога в виде имущества на сумму остатка по счету 91312:

Дт 91312 «Товары, принятые в обеспечение размещенных денежных средств»

Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

Аннулирование поручительства в виде залога ценных бумаг на сумму остатка по счету 91311:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принимаемые в обеспечение размещенных денежных средств»

Кт 99998 «Учет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью».

Аннулирование предоставленных гарантий или гарантий на сумму остатка по счету 91414:

Дт 99999 «Учет корреспонденции с действующими счетами с двойной записью».

В случае реализации банком прав по договору залога/поручительства/поручительства поручительство по выданной гарантии аннулируется в день получения исполнения по договору залога/поручительства/поручительства соответственно.

Создание резерва на возможные потери по гарантийным операциям

Суммы, уплачиваемые кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, признаются кредитами для целей Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по кредиты, займы и приравненная к ним задолженность» (далее — Положение № 254-П). Поэтому для них должен быть создан резерв на возможные потери на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном указанным Положением:

Дт 70606 (25302) «Прочие операционные расходы на отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 60324 «Резервы на возможные потери при гарантийных операциях».

Сделка совершается в день платежа бенефициару по банковской гарантии.

Кт 99999 «Учет переписки с активными счетами в случае двойной записи». Mediaoptima. ru Суммы, уплачиваемые кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, признаются кредитами для целей Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервы на возможные потери по ссудам, кредитам и приравненным к ним долгам» (далее — Положение № 254-П). Поэтому для них должен быть создан резерв на возможные потери на основании профессионального суждения о категории качества в порядке, установленном указанным Положением:.

Подписаться
Уведомить о
guest
0 Комментарий
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии