Бухгалтерские проводки будут следующими: Дт 91,2 Кт 76 — учет комиссии банку, сумма которой не включена в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Как вести бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете представляет собой отражение операций по получению и списанию гарантийных обязательств банка путем формирования проводок. Банковская гарантия широко используется при государственных закупках и должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика.
Банковские облигации используются для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это вид страхования вкладов от рисков, связанных с отказом одной из сторон от исполнения обязательств.
Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия — обязательство, которое банк или иная кредитная организация выдает в качестве обеспечения выполнения договорных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Предоставляется как в электронном, так и в письменном виде. При нарушении исполнителем ряда условий банк выплачивает организации-заказчику документально подтвержденную сумму денег.
В отношениях, связанных с предоставлением гарантии, участвуют три стороны:
- гарант (банк) — лицо, которое за определенную плату принимает на себя обязательство выдать гарантию; принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником по условиям договора; бенефициар (клиент) — лицо, интересы которого защищены банковской гарантией.
При этом выгодоприобретатель и принципал выступают сторонами договора, а также при заключении государственного контракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты осуществляются вне юрисдикции отношений, установленных с третьим лицом, банком, предоставившим гарантию.
Стороны взаимодействуют с учетом действующего договора банковской гарантии, документа, определяющего правоотношения трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. В договоре о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке устанавливается, что банк-гарант уплачивает гарантию только в случае невозможности исполнения основным поставщиком обязательств, установленных государственным контрактом с клиентом-бенефициаром. В договоре банковской гарантии обязательно прописываются обстоятельства, при которых возникают ситуации платежа по банковской гарантии.
Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий
Операции с банковской гарантией регулируются гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативных правовых актах можно найти ответ на вопрос, регистрируется ли банковская гарантия.
В ГК РФ положения, регулирующие такое финансовое обязательство, подробно изложены в главе 23 (п. 6 ст. 168, 169, 374 — 379, ст. 429 ГК РФ). Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к банковским операциям (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).
При заключении договора поставки не допускается указывать условие в банковской гарантии, если нет оснований предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение Верховного Суда РФ в случае № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но в случае заключения государственного контракта в соответствии с положениями Закона о федеральной системе контрактов условие поручительства, предоставляемого в обеспечение исполнения контракта, является обязательным. Это установлено в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включить в договорную документацию извещение о заказе, приглашение к участию в определении поставщика в закрытом порядке, требование об обеспечении исполнения договора (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.
В части 3 ст. 96 установлено, что указанное обеспечение исполнения договора предоставляется в виде банковской гарантии. Он должен соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Провайдер имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения государственного контракта и в виде денежных средств путем перечисления необходимой суммы на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Участник контракта определяет способ обеспечения своих обязательств.
Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете напрямую зависит от вида финансового обязательства, по которому она была выдана. Существует ряд ситуаций, при которых требуется гарантия:
Обеспечить соблюдение условий оплаты приобретаемых товаров и активов (ИПЗ и основных средств). Обеспечить выполнение кредитов, займов и других долговых обязательств. Для гарантии при возврате аванса, так как многие контрагенты ставят условием обязательность предоставления аванса. Обеспечить выполнение других обязательств.
Проводки по банковской гарантии в бухгалтерском учете формируются на основе сложной системы правоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки делаются для правоотношений:
Учет гарантии у бенефициара
Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам решает, как ее использовать. Решение заказчика о применении или аннулировании банковской гарантии зависит от того, выполнил ли основной поставщик свои обязательства.
Расчеты клиента и поставщика регулируются договором. Бенефициар получает отдельную выгоду за счет предоставления банковской гарантии, так как гарант определяет свои платежные обязательства перед организацией до завершения взаимных договоренностей (п. 1 ст. 378 ГК РФ). По этой причине для целей бухгалтерского учета используется забалансовый счет 008 «Стоимость обязательств и платежей полученных». Поручительство списывается с баланса при выполнении сторонами своих обязательств. Анализы проводятся по каждому полученному залогу.
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Для коммерческих и некоммерческих организаций использование компенсационных записей обязательно. Представим, что ООО «Идеальный покупатель» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию на сумму 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить предоставленную банком гарантию в бухгалтерском учете бенефициара.
| Бухгалтерские записи | Стоимость изготовления, руб. | Описание операции | |
| Списание средств | Кредит | ||
| 008 | — | 500 000,00 | Учет полученного обеспечения |
| 62 | 90 | 500 000,00 | Доставка продукции заказчику |
Предположим, что покупатель просрочил платеж, а поставщик обратился в банк с требованием об уплате основного долга в размере, указанном в гарантии. Бухгалтерские проводки будут такими:
| Бухгалтерские записи | Стоимость изготовления, руб. | Описание операции | |
| Списание средств | Кредит | ||
| 51 | 76 | 500 000,00 | Получить средства от поручителя |
| 76 | 62 | 500 000,00 | Компенсация долга |
| — | 008 | 500 000,00 | Аннулирование гарантий за внебалансовый платеж |
При своевременной оплате бенефициару не нужно просить поручителя о возврате долга. В бухгалтерском учете будут формироваться бухгалтерские записи о получении и последующем списании гарантий на забалансовом счете 008.
Бухгалтерский учет у принципала
Учет гарантии в учете основного долга основывается на двух позициях:
Банковская гарантия не должна учитываться принципалом. Логика такова: гарантия предназначена не для принципала, а для бенефициара, и выдается третьим лицом — банком. Иными словами, гарантийные обязательства получает кредитор и выдает кредитная организация, а не сам доверитель. Поэтому головной организации нет смысла отражать данные обязательства на забалансовых счетах 008 и 009. Залоговые обязательства необходимо проводить в бухгалтерском учете.
Это необходимо для отражения изменения организации кредиторов в случае перехода обязательств по оплате долга к поручителю. Отражение в учете поручительства позволяет в дальнейшем проводить санкционные операции в отношении должника.
С аналитической точки зрения отражение обеспечения необходимо, так как оно делает бухгалтерский учет и финансовую отчетность более прозрачными и позволяет просматривать полученную основную кредиторскую задолженность в разрезе аналитического учета.
Проводки у принципала
Для отражения залоговых обязательств в учете принципала формируются бухгалтерские проводки:
- Дт 08 Кт 76 (на сумму уплаченной комиссии) — предоставление поручительства; Дт 60 Кт 76 — отражено принятие требования об оплате залоговых обязательств; Дт 76 Кт 51 — задолженность перед поручителем погашена.
Бухучет банковских гарантий у бюджетников
Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении имеет некоторые особенности. При проведении конкурсных и аукционных процедур на поставку товаров, работ или услуг заказчик устанавливает обязательное требование о получении предложений. Он может быть передан участником приобретения как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет клиента, так и путем предоставления банковской гарантии. На основании пункта 351 Инструкции № 157н учет банковской гарантии, полученной в обеспечение заявки, осуществляется на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательства.
В бюджетном учреждении учет банковской гарантии ведется строго в день возникновения гарантийного обязательства. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, выполнение которых гарантируется. В день истечения срока гарантии и финансовых условий сумма, установленная на 10-м забалансовом счете, уменьшается.
Проводки для бюджетных учреждений
Средства, полученные от кредитной организации (банка) и направленные на исполнение, должны быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими проводками:
| 2 201 11 510 | 2 205 41 660 | Средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (выплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2 205 41 560 | 2 401 10 140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Налоговый учет
Отражение банковской гарантии должно производиться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий осуществляется в соответствии с правилами Налогового кодекса Российской Федерации. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией различной продукции, и в составе расходов иного характера.
Налоговый кодекс РФ предусматривает представление в ИФНС отчетности, в том числе о расходах по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не о времени выплаты по ней денежных сумм. В налоговом учете датой получения банковской гарантии считается день подписания договора (базового договора) о выдаче залогового обязательства для клиента.
Налоговый учет банковских гарантий имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по договору облагается НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по истребованию банковских гарантий НДС не облагаются (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
После получения от банка-гаранта платежа поручительства по неисполненным поставщиком обязательствам клиент-бенефициар включает его в результаты так же, как учитывался бы платеж основного долга без использования банковской гарантии.
Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссии поручителю) для целей налогообложения как в составе прочих расходов, так и в составе внереализационных расходов. В любом из этих случаев расходы признаются за весь срок действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ от 01.11.2011 № 03-03-06/1/4).
Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства
Часто возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по договору, после чего бенефициар обращается в банк для получения от поручителя причитающихся ему по договору денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и сообщает о прекращении залоговых обязательств. Принципал обязан вернуть банку сумму, которую он перечислил бенефициару.
Если принципалу необходимо признать в бухгалтерском учете регрессивное требование банка, операции в случае дефолта отражаются в бухгалтерских проводках:
| 60 | 76 | Получение кредита регрессивного поручителя |
| 76 | 51 | Оплата банковского долга |
Проводки бенефициара при неисполнении обязательства
Если принципал не выполняет свои договорные обязательства, бенефициар обращается в банк. Поручитель рассматривает поступившее требование, после чего принимает решение об уплате поручительства (ст. 374, 375 ГК РФ).
Бухгалтер после признания потребности формирует следующую проводку: Дт 76,2 Кт 62.
Бухучет оплаты комиссии за выдачу гарантии
Для гаранта выдача гарантии по договору является источником дохода, поэтому принципалу придется заплатить банку определенную комиссию за выдачу гарантии. Указанная комиссия может быть фиксированной, а также взиматься в процентах от суммы контракта или другими способами.
В договоре банковской гарантии банк вправе прописывать различные условия оплаты обязательств. Например, может быть установлено единовременное основное обязательство или платеж, равномерно распределенный в течение всего гарантийного срока.
Проводки для отражения комиссии по банковской гарантии
Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и регистрации приобретаемого имущества.
В случае перечисления комиссии банку до момента оформления приобретаемого имущества и до перечисления денежных средств доверителем вознаграждение кредитной организации включается в стоимость приобретения имущества, в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Покажем пример. ООО «Заря» приобретает объект у ООО «Актив». Стоимость имущества 1 500 000,00 руб. ООО «Заря» предоставляет продавцу банковскую гарантию. Комиссия поручителя составляет 3% от стоимости имущества — 45 000,00 руб. Плата должна быть оплачена единым платежом. Обязательство выдается сроком на один месяц. Сделка была совершена, все взаимные договоренности заключены в срок, никаких гарантий не применялось.
| Бухгалтерские записи | Стоимость изготовления, руб. | Описание операции | |
| Списание средств | Кредит | ||
| 76 | 51 | 45 000,00 | Перечисление комиссии поручителю |
| 08 | 76 | 45 000,00 | Сумма комиссии включена в стоимость строительства |
| 08 | 60 | 1 500 000,00 | Отражение стоимости строения в составе внеоборотных активов |
| 01 | 08 | 1 545 000,00 | Отражение стоимости строительства в составе основных средств доверителя |
Если гарантийные обязательства были предоставлены после формирования стоимости объекта недвижимого имущества, то изменение суммы учитываемого объекта путем включения суммы вознаграждения поручителю в первоначальную стоимость имущества уже невозможно.
Если комиссия банка, уплаченная до формирования первоначальной стоимости актива, включается в состав прочих расходов, это может повлиять на исчисленный налог на имущество. В 2020 году налог на имущество рассчитывается по новым правилам. Вся личная собственность исключена из базы данных. Это означает, что при приобретении имущества списание вознаграждения банка на прочие расходы может привести к искажению налоговой базы.
Бухгалтерские проводки будут следующими: Дт 91,2 Кт 76 — учет комиссии банку, сумма которой не включена в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.
Особенности учетной политики
Вознаграждение поручителю по кредитному договору должно быть отражено в учетной политике организации. При заключении кредитного договора одним из условий договора может быть обязательное исполнение залоговых обязательств. В таких случаях расходы несет заемщик. Порядок указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по займам». Заемщик обязан установить выбранный метод в учетной политике. Расходы по вознаграждению могут быть отнесены на прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008) или дополнительные расходы по займам могут быть единообразно признаны в составе прочих расходов (п. 8). Это можно сделать только в течение срока действия самого кредитного договора:
| Билеты | Описание операции | |
| Списание средств | Кредит | |
| 91,2 | 76 | Отражение полной или частичной комиссии банка |
| 76 | 51 | Учет выплаченной суммы вознаграждения поручителя |
Особенности учета других банковских гарантий
При выдаче гарантийных обязательств в обеспечение государственного контракта вознаграждение гаранта признается в составе расходов на обычные виды деятельности или в составе прочих расходов. Вот так выглядит система учета:
С учетом комиссии, уплаченной банку-гаранту, составляем корреспонденцию, аналогичную отражению выплаченного вознаграждения в случае кредитного договора.
В 2009 году окончил экономический факультет Южного федерального университета со степенью бакалавра экономической теории. В 2011 году — магистр по специальности «Экономическая теория», защитил кандидатскую диссертацию.
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant. ru. Реклама на портале медиакитов
Принимаем к учету обеспечение заявки – банковскую гарантию
Участник контракта может предоставить обеспечение заявки на участие в конкурсе, аукционе в виде денежных средств или банковской гарантии по своему выбору (письмо Минфина России от 13 июня 2019 г. № 02-07 — 10/43230).
Любой вид обеспечения подлежит учету на забалансовом счете 10.
По мнению Минфина России, банковская гарантия подлежит учету на основании копий документов/копий банковской гарантии, помещенных в реестр банковских гарантий в ЕИС, если они соответствуют требованиям Федерального закона от от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О системе договоров в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
© ООО «НПП ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются членами Российской информационно-правовой ассоциации «ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ. РУ принадлежат ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС. Воспроизведение всех или части материалов возможно только с письменного разрешения правообладателя. Условия использования портала.
Портал ГАРАНТ. РУ зарегистрирован как интернет-издание Федеральной службой по надзору в сфере связи,
Информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), № ФС77-58365 от 18.06.2014.
ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant. ru.
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant. ru. Реклама на портале медиакитов
Если вы заметили опечатку в тексте,
Выделите его и нажмите Ctrl+Enter
ООО «Море» не выполнило условия договора, и банк выплатил 3 млн в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация подала апелляционную жалобу. В бухгалтерском учете принципала были сделаны следующие проводки:
Как вести учет банковских гарантий: правила и проводки
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете представляет собой свод правил и инструкций, определяющих порядок учета предоставленных залоговых обязательств.
Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия (или банковская гарантия) — это обязательство кредитной организации заплатить третьему лицу по договору, если оно не выполняет его условия. Широко используется в госзакупках, таким образом поставщики гарантируют выполнение контрактов или участие в торгах. Гарантии документально подтверждены. Они являются одним из инструментов страхования рисков.
Трехстороннее сотрудничество взаимовыгодно. Каждая сторона имеет определенные бонусы. Конечно, оформление залоговых обязательств не всегда удобно и выгодно для основного должника, доверителя. Но в некоторых случаях получение банковской гарантии является единственным способом заключения договора. Например, необходимо осуществлять закупочную деятельность в рамках 44-ФЗ. Получить выгодный государственный или муниципальный контракт без регистрации не получится.
Это основной должник, который должен выполнить обязательства, указанные в договоре, займе, договоре. Гарантия выдается по инициативе доверителя.
Для должника получение банковской гарантии является допуском к заключению договора или к получению кредита. При отсутствии гарантийных обязательств клиент не может предлагать или покупать.
Получив разрешение, компания заключает договор или получает желаемый актив.
Кредитор должника. Это компания или лицо, в пользу которого будет выплачена гарантия в случае дефолта принципала.
Полностью застрахован от финансовых рисков. Условия договора выполняются в полном объеме или выгодоприобретатель получает компенсацию в виде гарантии. Он выплачивается даже в случае частичного нарушения договора.
Кредитно-финансовая организация. Например, банк, страховая компания, финансовое учреждение. Организация, которая соглашается оплатить залоговые обязательства принципала.
Получите комиссию. Например, в процентах от суммы гарантии или в фиксированной сумме. Комиссия за выдачу гарантийных обязательств является дополнительным источником дохода кредитной организации.
Документы и основания для бухучета гарантий
Все сделки и операции компании должны быть должным образом отражены в бухгалтерских записях. Выдача банковской гарантии не является исключением. Но независимо от того, на каких бухгалтерских счетах отражены операции, требуются подтверждающие документы.
Согласно гл. 23 ГК РФ соглашение между доверителем и поручителем не является обязательным условием сотрудничества. Например, порядок предоставления банковской гарантии прописан в основном договоре. Но банки обязаны подписывать отдельное соглашение о предоставлении залога. Именно этот документ будет основанием для отражения банковской гарантии в бухгалтерском учете.
БГ оформляется в виде бумажного документа или оформляется электронная справка. Оба документа имеют одинаковую юридическую силу. Но электронный должен быть заверен усиленными квалифицированными подписями сторон. Как электронная, так и печатная версии должны раскрывать ключевые термины презентации. Это сумма гарантии, срок действия, условия предоставления и размер комиссии.
Получение гарантий: учет у бенефициара
Для отражения полученной банковской гарантии в учете бенефициара предусмотрен отдельный забалансовый счет 008. Принять стоимость гарантии на балансовые счета нельзя.
При поступлении отразить сумму на счете 008 «Величины по обязательствам и платежам полученным», дебетовой операцией. Необходимо обеспечить аналитический учет по каждому полученному залогу. Отмена банковской гарантии полного исполнения обязательств отражается в кредитовом обороте по счету 008.
Получение гарантий: учет у принципала
Мнения чиновников о необходимости регистрации банковской гарантии принципала расходятся. Некоторые эксперты считают, что должники не должны отражать залоговые обязательства в своей отчетности. Это потому, что принципал фактически не получает деньги. Гарантия выдается бенефициару. И выдается кредитной организацией, а не самим доверителем. Следовательно, нет оснований делать проводки по банковской гарантии в бухгалтерском учете.
Второе мнение обязывает доверителя отражать банковскую гарантию во внебалансовых счетах. Счет, который будет использоваться компанией, должен быть определен в учетной политике. Например, счет 008 или 009 «Ценные бумаги по обязательствам и платежам выданным».
Необходимость отражения принципала в бухгалтерском учете обусловлена тем, что он позволяет отображать информацию:
Неисполнение обязательств: особенности учета
При несвоевременном или неполном исполнении обязательств основного должника наступает залоговое событие. То есть бенефициар предъявляет претензии к гаранту.
Требования документированы. Кредитор должен направить письменный запрос поручителю. К письму должны быть приложены документы, подтверждающие возникновение гарантийного случая. То есть бумаги, которые доказывают факт неисполнения обязательств. Это могут быть протоколы, выводы заданий, фотографии и т. д.
Гарант рассматривает претензии бенефициара и принимает решение. В случае принятия претензии в учете бенефициара отражаются следующие операции:
Пример отражения в бухучете бенефициара
ООО «Покупатель» и ООО «Поставщик» заключили договор на поставку товара с отсрочкой платежа. ЗАО «Поставщик» обратилось за гарантией на полную сумму поставки товара — 800 000 руб.
Для бенефициара (АО «Провайдер») счет банковской гарантии в бухгалтерии будет следующим:
Получена банковская гарантия от банка по договору с ООО «Байер
Принципал (ООО «Покупатель») не выполнил обязательство по оплате поставки. Учитывая нарушение обязательств, бенефициар предъявил иск к банку. Банковское учреждение приняло претензию ОАО «Поставщик». Банковская гарантия была передана в пользу бенефициара в полном объеме.
Отражено возмещение полученных от банка гарантий в пользу долга по договору
Учет неисполненных обязательств у принципала
Кредитная организация после оплаты банковской гарантии предъявляет требования по основному долгу. К должнику направляется претензия с требованием о возмещении стоимости залоговых обязательств, переданных кредитору.
Кредит банка с регрессом отражается в бухгалтерском учете принципала следующими проводками:
Пример учета у принципала
ООО «Море» и ООО «Солнце» заключили договор поставки на сумму 3 000 000 руб. По условиям договора ООО «Море» выдало банковскую гарантию в кредитной организации на сумму 3 млн рублей сроком на 1 календарный месяц.
ООО «Море» не выполнило условия договора, и банк выплатил 3 млн в пользу ООО «Солнце». Кредитная организация подала апелляционную жалобу. В бухгалтерском учете принципала были сделаны следующие проводки:
Учет в бюджетной сфере
Разъяснения, как вести учет банковских гарантий в бюджетном учреждении, чиновники дали в официальном письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.
Причины расторжения: исполнитель выполнил или нарушил условия договора, либо договор был расторгнут в установленном порядке.
Подрядчик нарушил условия договора, банк перечислил деньги в бюджетную (автономную) организацию, учет полученной банковской гарантии в данном случае:
- Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 41 660 – отражает поступление денежных средств от банка под официальное поручительство на расчетный счет. Одновременное забалансовое увеличение 17 КОСГУ 140; Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140 — Доход начислен по денежным средствам, полученным в качестве банковской гарантии.
Учет в казенных учреждениях
Банковская гарантия, учет в бухгалтерии государственных учреждений ведется по-разному. Средства, однажды поступившие на расчетный счет, учитываются КФО 3, так как они временно предоставлены и должны быть перечислены в доход бюджета. Бухгалтерские проводки операций зависят от полномочий, делегированных тому или иному государственному учреждению по распоряжению бюджетными средствами.
Проводки по учету в государственном учреждении отражены в таблице:
Средства банковской гарантии, полученные в установленном порядке
Для PBS, RBS, GRBS и менеджеров по доходам бюджета
Только для ограниченных администраторов
Банковская гарантия: налоговый учет
Определим, как вести налоговый учет банковской гарантии в 2020 году:
Подоходный налог. Банковские гарантии не учитываются в базе для исчисления налога на прибыль до момента их получения в денежной форме и начисления дохода. Такие указания содержатся в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. НДС. Сумма банковской гарантии не учитывается при расчете базы по налогу на добавленную стоимость. Почему? Средства, полученные по банковской гарантии, не являются доходом от реализации товаров или оказания услуг, поэтому не должны учитываться в расчетах по НДС. США. Гарантийные средства, учитываемые на забалансовом счете 10, не должны включаться в расчет налоговой базы (ст. 251, 346.15 НК РФ), так как это обязательство, а не из доходов. При зачислении денег на расчетный счет под банковскую гарантию сумма должна быть отражена при расчете дохода с УСН. Поступления включаются в состав внереализационных доходов при исчислении единого налога.
Учет комиссии по банковской гарантии
Выдача банковской гарантии является платежной услугой. Комиссия, назначаемая банком, является одним из источников дохода финансового учреждения. Размер комиссии за предоставление гарантийных обязательств составляется в следующем размере:
Кроме того, банк вправе установить особый порядок уплаты комиссии. Например, комиссию выплатит принципал единой суммой. Или ежемесячно взимается комиссия за банковскую гарантию по аналогии с платежами по кредиту. Все эти условия должны быть закреплены в договоре о предоставлении банковской гарантии.
Включите банковскую гарантию в стоимость имущества. Такая процедура допускается только при условии, что гарантия выдается до принятия объекта недвижимости на баланс. После принятия актива к учету залоговое имущество не допускается включать в первоначальную стоимость владения.
Комиссия включена в инвестиции во внеоборотные активы
Актив принят к учету (собственность отражена в основных средствах)
Комиссия отражается в составе прочих расходов компании
Что отразить в учетной политике
Порядок выплаты комиссионных банку должен быть установлен в учетной политике организации. Следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Обратите внимание на следующие правила:
- расходы по кредиту должны быть включены в состав прочих расходов компании (п. 7 ПБУ 15/2008); расходы могут быть приняты полностью в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 8 ПБУ 15/2008); допускается равномерное распределение комиссионных расходов в течение всего срока действия договора (п. 8 ПБУ 15/2008).
Отражается сумма комиссии, начисленной банку-гаранту (полностью или частично, как установлено в учетной политике компании)
Получите комиссию. Например, в процентах от суммы гарантии или в фиксированной сумме. Комиссия за выдачу гарантийных обязательств является дополнительным источником дохода кредитной организации. Ugadn40.ru Основания для расторжения: исполнитель выполнил условия договора или нарушил их, либо договор был расторгнут в установленном порядке..