Учет банковской гарантии у принципала проводки

Есть отличия в правилах. Условие о предоставлении гарантии следует включать только в случаях, когда изначально есть основания полагать, что поставщик не выполнит обязательства (определение Верховного Суда РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 01 /30/2017). В госзакупках действует другое правило: условие о предоставлении банковской гарантии должно быть включено всегда, оно обязательно (статья 96 44-ФЗ). Клиенты включают требование о залоговых обязательствах в закупочной документации (описательная часть, проект договора, извещение) или приглашение к участию в закрытых процедурах (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Форма гарантии указана в ч. 3 ст. 96 44-ФЗ.

Инструкция по бухгалтерскому и налоговому учету банковских гарантий

Учет банковской гарантии – это учет операций по предоставлению, использованию и исполнению залоговых обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.

Определяем меры ответственности участников сделки

В любой сделке есть несколько участников. Банковская гарантия выдается банком, принимается поставщиком и передается в качестве гарантии договора заказчику. Банковская гарантия – документально оформленное обязательство банка уплатить заказчику определенную сумму в случае нарушения или неисполнения поставщиком обязательств по договору (ст. 368 ГК РФ). По сути, это гарантия того, что неправомерные действия исполнителя (его недобросовестное поведение) компенсируются материально.

Поручитель – лицо, выдающее банковскую гарантию. Это банк или кредитная организация. Банковские учреждения выдают гарантию за вознаграждение, определяемое договором. Клиент – это тот, кто запрашивает гарантийные обязательства. Это поставщик, подрядчик или исполнитель государственного контракта. По условиям договора с кредитной организацией поставщик выступает должником. Бенефициаром является тот, на кого выдается банковская гарантия. Это клиент, интересы которого защищает гарантия, выданная банком.

Как в государственном контракте сторонами являются поставщик и заказчик, так и в гарантийном договоре сторонами договора являются принципал и бенефициар. Они обязаны действовать в рамках гражданско-правовых норм и правил (ст. 420 ГК РФ). Наличие гарантийного договора обеспечивает возможные действия поставщика. Стороны — поставщик-клиент, принципал-бенефициар — взаимодействуют в рамках двух договоров. По государственному контракту подрядчик поставляет товары, выполняет работы, оказывает услуги, а заказчик их оплачивает в полном объеме. Банк-гарант несет обязательства только в том случае, если поставщик по определенным причинам не выполняет свои обязательства или умышленно уклоняется от них. Обязанностью составителя договора поручительства является четкое указание всех причин выплаты поручительства.

Организация-клиент обязана публиковать залоговые обязательства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Проводки зависят от формы обязательств. Вот как учитывать банковскую гарантию:

Изучаем документы и законные основания

В транзакции участвуют три стороны: поставщик, клиент и банк. Их действия регулируются правилами:

Есть отличия в правилах. Условие о предоставлении гарантии следует включать только в случаях, когда изначально есть основания полагать, что поставщик не выполнит обязательства (определение Верховного Суда РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 01 /30/2017). В госзакупках действует другое правило: условие о предоставлении банковской гарантии должно быть включено всегда, оно обязательно (статья 96 44-ФЗ). Клиенты включают требование о залоговых обязательствах в закупочной документации (описательная часть, проект договора, извещение) или приглашение к участию в закрытых процедурах (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Форма гарантии указана в ч. 3 ст. 96 44-ФЗ.

Залоговые обязательства потребуются для обеспечения договоров на покупку основных средств и товарно-материальных ценностей, выдачи займов, займов и авансов, гарантий возврата авансов. И это далеко не все возможные ситуации. Порядок отражения в бухгалтерском учете напрямую зависит от того, на каком основании был выдан гарантийный документ. Порядок выдачи и использования гарантии устанавливается не только клиентом-бенефициаром, но и основным поставщиком.

Учитываем банковскую гарантию у бенефициара

Клиент-бенефициар имеет гарантийный документ на свое усмотрение. Воспользоваться им можно будет только в том случае, если провайдер не выполнил требования к нему.

Порядок взаимных договоренностей сторон прописан в госконтракте, но заказчик имеет определенное преимущество. Предоставляя возмездные обязательства, банк-гарант страхует основного поставщика (п. 1 ст. 378 ГК РФ). Это означает, что у клиента есть квитанции до тех пор, пока контракт не будет выполнен и все договоренности между сторонами не будут завершены. По этой причине организации ведут аналитический учет банковских гарантий на забалансовом счете. Счет 008 «Гарантия по обязательствам и платежам полученным» используется для списания гарантии при полном выполнении сторонами всех условий государственного контракта.

Вот основной принцип отражения залоговых документов в бухгалтерском учете. Допустим, ООО «Поставщик» и ООО «Заказчик» заключили госконтракт на поставку товара. Сумма договора 300 000,00 руб. ООО «Поставщик» подготовило гарантию договора в виде документа банка-гаранта. В результате «Поставщик» не выполнил свои обязательства по договору, а другая сторона воспользовалась возможностью поручительства. Подготовка бухгалтерских проводок:

Если стороны своевременно выполняют условия договора (поставщик отгружает вовремя, а заказчик платит), то залог не нужен. В этом случае счетчик формирует две записи (первую и последнюю): получение и отмену опции гарантии баланса.

Проводим операцию у принципала

Учет залога с доверителем не так прост. Есть два действительных положения:

Бухгалтерский учет не требуется. Гарант выдает документ бенефициару, это никак не влияет на результат деятельности принципала. Внебалансовые счета 008 и 009 не подходят для бухгалтерского учета. Бухгалтерия обязательна. Противоположная позиция основана на том, что если бенефициар воспользуется гарантией гаранта, принципал получит штрафные санкции. Их придется зарегистрировать и отнести к определенной документальной базе.

Реализация банковской гарантии в учете доверителя не является лишней операцией. Благодаря таким публикациям аналитические отчеты становятся более прозрачными и понятными для внутренних и внешних пользователей. Вот счет, на который депонирована банковская гарантия:

Регистрируем банковскую гарантию в бюджетном учете

Бухгалтерские процедуры для государственных служащих отличаются от хозяйственных операций. В первую очередь учет банковских гарантий в бухгалтерском учете бюджетного учреждения зависит от формы предоставления:

в виде наличных на расчетный счет – используем счет 304 01 по КФО 3, так как это средства во временном распоряжении; в виде документа от банка-гаранта — используем забалансовый счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Бюджетные заказчики должны предъявлять требования для получения заявок и договоров при проведении электронных торгов и аукционов. Исполнитель направляет гарантию в виде денежных средств во временное распоряжение или в виде документального подтверждения от банка-гаранта. Учет залоговых обязательств в бюджете осуществляется в соответствии с инструкцией 157н от 01.12.2010 (п. 351 инструкции). Забалансовые счета не используются для установления денежных гарантийных фондов (письмо Минфина № 02-07-07/31342 от 27.07.2014).

Бухгалтерские записи формируются в день выдачи гарантии. Сумма всегда равна обязательствам, застрахованным банком-гарантом. Как только срок действия страховки истекает, бухгалтер списывает стоимость десятого забалансового счета. Вот основные проводки по учету банковской гарантии в бюджетном учреждении:

Проводим банковскую гарантию для казенного учреждения

В государственных учреждениях поручительство учитывается только как средства во временном распоряжении, согласно КФО 3. В дальнейшем они должны быть зачислены в доход бюджета. Операционные проводки по учету банковской гарантии в государственном учреждении формируются в зависимости от роли, которую организация играет в управлении финансами, и полномочий, которыми она обладает. Вот основные бухгалтерские проводки:

Для госучреждений — ПБС, РБС, ГРБС и администраторов доходов: Дт СИФ 3 201 11 510 Кт гКБК 3 304 01 730 — получение денежных средств. Для PBS, RBS, GRBS и распорядителей доходов: Дт гКБК 3 304 01 830 Кт СИФ 3 201 11 610 — перечисление средств в доход бюджета. Для распорядителей бюджета: Дт КДБ 1 209 40 560 Кт КДБ 1 401 10 140 — приходная выручка начисления. Для администраторов с ограниченными полномочиями: Дт КДБ 1 304 04 140 Кт КДБ 1 209 40 660 — отражение расчетов. Для администраторов с полными полномочиями: Дт КДБ 1 210 02 140 Кт КДБ 1 209 40 660 — зачисление денег в бюджет.

Отражаем банковскую гарантию в налоговом учете

При налоговом учете банковских гарантий мы соблюдаем нормы НК РФ. В учете поступления учитываются как прочие затраты на производство и реализацию продукции. В ряде налоговых отчетов есть раздел, отражающий учет банковской гарантии в налоговом учете: расходы на предоставление гарантии должны быть показаны в ИФНС в том отчетном периоде, в котором она была фактически предоставлена. Мы размышляем о самом факте предоставления, а не о сроках выплат. Днем получения гарантийных обязательств является дата подписания договора с банком-гарантом.

При учете залога следует учитывать следующие правила:

Приобретение товаров, работ и услуг по государственному контракту сопровождается обложением НДС. Исключение составляют необлагаемые товары. Использование гарантийных опций не облагается НДС (п. 3 п. 3 ст. 159 НК РФ). Выплата гарантии, переданной гарантом из-за недобросовестности принципала, включается бенефициаром в результаты так же, как учитывался бы негарантированный доход. Расходы по банковской гарантии, комиссии банка учитываются в целях налогообложения в составе прочих расходов или внереализационных расходов. Расходы по обеспечению признаются равными частями в течение всего срока действия договора с поручителем (письмо Минфина РФ от 01.11.2011 № 03-03-06/1/4).

Формируем проводки при неисполнении обязательств

Как работает система гарантий? Принципал (провайдер) берет у гаранта (банка) документ, гарантирующий возможность неисполнения поставщиком обязательств по государственному контракту, и передает его бенефициару. Если подрядчик нарушает условия договора и не выполняет обязательства, клиент требует компенсацию от банка, уведомляя об этом поставщика. Банк направляет поставщику требование о возмещении: предъявляет регрессивное требование. Бухгалтер принципала делает аналогичные записи для обеспечения исполнения договора, но только для его нарушения:

Выгодоприобретатель отражает несоответствие бухгалтерской записи Дт 76,2 Кт 62. Это означает, что банк возместил клиенту неисполненные обязательства по госконтракту.

Оплачиваем и регистрируем комиссию за выдачу банковской гарантии

При заключении договора с доверителем гарант озвучивает точную сумму комиссии за финансовые услуги. В договоре прописывается форма отчислений от комиссии: фиксированная, процент от гарантированной цены государственного контракта или любая другая.

В договоре поручительства стороны определяют все условия сделки: размер комиссии, порядок выплаты комиссий, срок погашения долга. Например, принципал вправе поставить условие о равномерном распределении комиссионных платежей на протяжении всего срока действия договора.

И если с регистрацией в залоговом учете не все так просто, то комиссию нужно отражать в обязательном порядке. Предположим, организация закупает оборудование на сумму 1 000 000,00 руб. Менеджер запрашивает гарантию у банка — своевременная оплата обеспечена. Комиссия по договору — 1,5% или 15 000,00 руб. Срок действия документа 1 месяц. Если комиссия была передана поручителю до покупки оборудования и перечисления денежных средств, то комиссия включается в стоимость приобретения актива (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01). В данной сделке все стороны своевременно выполнили свои обязательства, банковская гарантия не применялась. Для записи транзакций используется следующий банковский гарантийный счет:

Если вы обращались за банковской гарантией после формирования стоимости имущества, то включить в цену комиссионные расходы и изменить балансовую стоимость актива не получится. Для проводки комиссий, не включенных в цену, создайте проводку в журнале Дт 91,2 Кт 76.

Утверждаем правила учета банковских гарантий в учетной политике

В учетной политике должны быть установлены правила взаиморасчетов с гарантом в отношении выданной гарантии. Методика учета расходов и займов по займам также утверждена в соответствии с ПБУ 15/2008. Возможны несколько вариантов: расходы учитываются в составе прочих расходов или единообразно признаются дополнительными расходами по кредитам и займам (п. 7, 8 ПБУ 15/2008). Учет возможен только в период действия договора поручительства с банком.

Методология распределения затрат не влияет на бухгалтерские проводки. Подготовьте следующие строки:

Если вы взяли банковскую гарантию для обеспечения государственного контракта, считайте комиссионные расходы частью собственных или других расходов. Публикации по фиксации обеспечения обязательств в государственных закупках ничем не отличаются от учета любого другого варианта гарантии.

Хотя сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдается по сделкам, облагаемым подоходным налогом. При этом, если итоговая сделка совершена без учета НДС, то применить к вычету входной НДС нельзя.

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

У вас есть бизнес-задача? У нас есть решение! Для бесплатной консультации звоните на горячую линию:
8 800 333 91 03 или оставьте заявку.

Самый распространенный способ получить подтверждение кредитоспособности участника торгов по 44-ФЗ и 223-ФЗ.

Банк-гарант гарантирует принципалу-заемщику, который в таком случае компенсирует банку-бенефициару сумму, причитающуюся его клиенту.

Он предоставляется в обмен на оплату комиссии и должен быть зарегистрирован. Какие бухгалтерские проводки нужны для отражения банковской гарантии?

Отличие кредита в том, что он выплачивается, если принципал не может выполнить свои обязательства перед заемщиком.

Другой ее важный нюанс заключается в том, что если нет 100% вероятности выдачи конкретным банком, в договоре она фигурировать не должна. Также должен быть четкий срок выдачи гарантии участия в аукционе, иначе БГ будет считаться не произведенным.

Хотя вмешиваются трое: получатель гарантии, банк-заемщик и кредитор, разница между аннулированием банковской гарантии и применяемыми операциями состоит в том, что только исполнение договора, гарантированного гарантией, и акт выдачи гарантии отражено то же самое.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ следует учитывать на забалансовых счетах 008 и 009, но это не совсем так, ведь поручительство получено за кредитора и выдано не им лично, а поручителем. В результате вам не нужно вести учет самостоятельно.

Должен ли я платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией — нет (по 395-1-ФЗ). Это правило не распространяется на документы, выданные страховой компанией.

Хотя сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдается по сделкам, облагаемым подоходным налогом. При этом, если итоговая сделка совершена без учета НДС, то применить к вычету входной НДС нельзя.

При необходимости установления банковской гарантии обязательств по оплате продукции формируются следующие проводки:

Перечислить вознаграждение поручителю: Дт 76, Кт 51. В состав прочих расходов включить: Дт 91, Кт 76. Учесть сумму вознаграждения поручителю в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товар к учету: Дт 41, Кт 60. Если задолженность перед кредитной организацией погашена, но возникла перед поручителем: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечены банковской гарантией, записи должны быть следующими:

Получить кредит: Дт 51, Кт 66. Проценты по договору займа включены в состав расходов: Дт 91, Кт 66. Задолженность перед поручителем в части возмещения уплаченной им суммы кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан никакими обязательствами перед принципалом, но он является бенефициаром по независимой гарантии и у банка есть обязательства перед ним до выполнения всех договоренностей

Это вызвало необходимость частичного применения забалансового учета. Список необходимых входов:

Получить банковскую гарантию: Дт 008; отменить — Кт 008. Доход от реализации продукции Дт 62, Кт 90. На счет пришла оплата долга доверителя: Дт 51, Кт 76. Погашенный долг: Дт 76, Кт 62. Предоставление кредита: Дт 58, Кт 51. Начисление процентов: Дт 76, Кт 91. Погашение задолженности по кредиту: Дт 76, Кт 58. Процент Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регламентации отражения гарантии банком, выдающим кредит, используются следующие записи:

Поручительство выдано: Дт 99998, Кт 91315. При этом указанная сумма равна размеру гарантированного обязательства. Дт 47423, Кт 70601 комиссия получена от доверителя. Для обозначения оговорок на случай необходимости оплаты получателю устанавливается почтовый индекс: Дт 70606, Кт 47425. Использование депозита в качестве залога: Дт (основной счет), Кт (пассивный счет для учета клиентских поступлений). • Если отмена предусмотрена законодательством, применяется следующий учет: Дт 91315, Кт 99998. Бронь сразу уменьшается: Дт 47425, Кт 70601. Если расчеты с получателем осуществляет банк, это показывается кодом: Дт 60315, Кт (счет получателя). Банк сразу списывает гарантийный платеж: Дт 91315, Кт 99998. Комиссионные банка возмещаются депозитом: 99998 тенге, 91312 тенге. Удержанная комиссия банка 60324 тенге, 70601 тенге. Возмещение банковских комиссий: Дт (основной счет) 60315 тыс. т. Уменьшение резерва: Дт 60324, 70601 тыс. т.

Цели налогообложения

При составлении налоговой декларации следует помнить, что НДС в составе операций, связанных с использованием банковских гарантий, не взимается, он не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих DOS.

Платеж от банка бенефициару заносится в раздел «доходы» и рассматривается в общем порядке.

Принципал классифицирует расходы как прочие или внереализационные расходы.

В каких сделках учитывается комиссия за выдачу банковской гарантии. Даже распределение затрат

Многое зависит от масштаба принципала. Ниже приведен список кодов:

Включение вознаграждения поручителя в состав предстоящих расходов сразу после выдачи гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии); Списана часть суммы согласно графика платежей: Дт 91,2 Кт 97 (часть суммы комиссии исчисляется пропорционально длительности гарантийного периода)

Способ передачи комиссии, единовременным платежом или разделенный на равные части, зависит от характеристик активов и зависит от ряда критериев. Основная динамика соотношения доходов и расходов за отчетные периоды. В первую очередь нужно ориентироваться на характеристики активов. Если мы имеем дело с последовательными поставками сырья и материалов, то рассматриваемый «единообразный» подход оправдан.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Записи по дебету могут различаться в зависимости от типа бизнес-операций, к которым они применяются при учете платы за ГБ в качестве расхода.

Бывают ситуации, когда принципал не в состоянии регулярно оплачивать поставки бенефициара, хотя гарантийный срок еще не истек. Например, в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и показывается публикацией Дт 26, Кт 76, в зависимости от периодичности ее проведения. В свою очередь имеет смысл учитывать комиссию:

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы общества» ПБУ 9/99, установленном Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение арендная плата. Он смотрит на оценку CT 90.

Особенности учета банковских гарантий

Как мы работаем и отдыхаем в 2022 году?

Банковская гарантия (БГ) является инструментом, гарантирующим стабильность договорных отношений. Это гарантийный депозит, который вводится в действие при возникновении рисков. Риск заключается в нарушении условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть ее покупка подразумевает расходы.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете коммерческой организации (основной) выплату вознаграждения гаранту (банку) за предоставление банковской гарантии в обеспечение исполнения государственного контракта на поставку товаров?
Согласно договору о выдаче банковской гарантии, заключенному между организацией и банком, вознаграждение гаранта за выдачу гарантии составляет 5 000 рублей и перечисляется гаранту в день выдачи гарантии. Гарантийный срок составляет 90 дней. В соответствии с учетной политикой организации вознаграждение за выдачу гарантий признается в течение срока действия гарантий.
См ответ

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, которое служит гарантом соблюдения договорных условий. Он может быть электронным или письменным. В случае нарушения условий одной из сторон договора банковское учреждение перечисляет компенсацию второму участнику. В рамках БГ выступают такие участники:

Гарантия. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующие обязательства. При этом другие участники выплачивают вам вознаграждение. Главный. Это художник, который покупает гарантию. Бенефициар. Это клиент, права которого защищены банковской гарантией.

Вопрос: Является ли искусство. 269 ​​НК РФ при учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии в качестве расходов (п. 25 п. 1 ст. 264, п. 15 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Российская Федерация)?
См ответ

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданско-правовыми и банковскими нормами. Рассмотрим более подробно законодательство, касающееся банковской гарантии:

Отражение банковских гарантий в бухгалтерском учете зависит от того, какое обязательство предусмотрено для гаранта.

Учет у принципала

Принципал обязан отразить сопутствующие расходы как в налогах, так и в бухгалтерском учете.

Бухучет

Стоимость гарантии включает в себя стоимость актива, который она поддерживает. Проводка будет следующая:

Бухгалтерский учет соответствует общим принципам формирования себестоимости ТМЦ.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете организации продажу товаров и получение суммы банковской гарантии, которую покупатель предоставил по условиям договора в качестве обеспечения платежных обязательств за товар? Покупатель не оплатил товар в срок, указанный в договоре.
Цена реализации товара по договору составляет 540 000 руб. (с учетом НДС 90 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета составляет 400 000 рублей и равна покупной цене товаров по данным налогового учета.
В целях обеспечения исполнения обязательства по оплате товара покупателем в день заключения договора была предоставлена ​​независимая гарантия, выданная банком (банковская гарантия) в размере договорной цены товара, включая НДС. Покупатель не исполнил обязательство по оплате товара в установленный договором срок. Организация обратилась с иском к банку-гаранту о выплате соответствующей денежной суммы. Банк-гарант в тот же день перечислил причитающуюся организации сумму гарантии.
В налоговом учете организация использует метод начисления.
См ответ

Пример

Компания заключает сделку по покупке недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение купить БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы сделки. То есть она составит 300 000 рублей. BG будет действителен в течение одного месяца. В дату платежа, указанную в законе, участник не получил никаких денег. Сумма была выплачена банком в соответствии с гарантией. У доверителя есть необходимость оплатить долг в размере 10 000 000 рублей. В этом случае такие проводки делаются:

ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения в банк (300 000 руб). ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов. ДТ08 КТ60. Прием недвижимого имущества по передаточному акту на сумму 10 000 000 руб. ДТ01 КТ08. Принятие к учету основных средств на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку). ДТ60КТ76. Признание регрессивного кредита от банка на сумму 10 млн руб. ДТ76 КТ51. Оплата обязательств перед учреждением в размере 10 млн.

Внимание! Все публикации должны быть подкреплены основной документацией. Это может быть мировое соглашение, договор с банком о покупке залога.

Покупка банковских гарантий является банковской операцией. Следовательно, вы не будете облагаться НДС на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1, п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль

В какую категорию включить расходы? Все зависит от воли компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету товара, предназначенного для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ. Приобретение банковской гарантии связано с приобретением продукции, поэтому сопутствующие расходы могут быть включены в ее стоимость. Стоимость приобретения классифицируется как прямые затраты. Участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ формирования цены приобретения должен быть закреплен в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение за транзакцию GB относится к моменту выдачи гарантии. Срок может включать несколько периодов, если банковская гарантия выдается на долгосрочное обязательство.

В письме Минфина № 03-03-06/1/4 от 01.11.2011 указано, что расходы по гарантии рекомендуется учитывать единым образом на протяжении всего срока ее действия.

Учет у бенефициара

Помните, что бенефициаром является тот, чьи интересы гарантированы банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов счетов, установленном Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94. В данном нормативном акте указано, что данные счета используются для обобщения информации по БГ: 008 и 009 , Давайте подробнее рассмотрим использование этих учетных записей:

Учетные суммы списываются по мере погашения задолженности. Аналитические записи будут вестись для каждой BG, независимо от того, выдана она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, поэтому она должна быть учтена на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не зарегистрирована у поручителя, она появляется в учете на основании информации, содержащейся в договоре.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы общества» ПБУ 9/99, установленном Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение арендная плата. Он смотрит на оценку CT 90.

Реализация продукции облагается НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Моментом установления налоговой базы является дата отгрузки продукции. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является себестоимость продукции, определяемая на основе цен. Последние рассчитываются на основании статьи 105.3 НК РФ. Если товары облагаются акцизами, акцизы учитываются при определении стоимости. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухгалтерском учете НДС необходимо учитывать по счету ДТ 90 (субсчет 3) и счету СТ 68.

Налог на прибыль

Выручка – это выручка от реализации продукции. Последние могут производиться как самой компанией, так и поставщиками (ст. 249 НК РФ). Выручка будет признаваться в том периоде, в котором она была получена. При этом не учитывается, когда фактически поступили транзакционные деньги.

Моментом получения дохода считается дата реализации продукции. Также не учитывается, когда деньги были фактически получены (основание — ст. 271 НК РФ). Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, признаются в том году, которому они соответствуют.

Пример

Организация заключила договор на поставку товаров на сумму 586 тыс руб. Эта сумма включает НДС. Фактическая себестоимость продукции составляет 312 тыс руб. Для обеспечения сделки был приобретен залог. В контракте BG указывается стоимость продукции по контракту. В день поставки компания получила деньги по договору. В день продажи продукции делаются такие проводки:

ДТ62 КТ90/1. Фиксация продукта продажи продукции. ДТ90/2 КТ41. Отмена фактической стоимости. ДТ90/3 КТ68. Накопление НДС по реализации в сумме 89 390 руб. ДТ90/9 КТ99. Финансовый результат операции в размере 184 610 руб. ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тыс руб.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору и банк их не выплатил.

Официальным письмом Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4 установлено, что расходы по гарантии рекомендуется учитывать в едином порядке на протяжении всего срока действия гарантии гарантия такая же. Suricabrilg. ru Моментом получения дохода считается дата продажи продукции. Также не учитывается, когда деньги были фактически получены (основание — ст. 271 НК РФ). Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, признаются в том году, которому они соответствуют..