Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств
3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.
3.2. Если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии доказательств обратного справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату исполнения, вероятно, составит равной сумме полученной премии (далее комиссия банковской гарантии).
3.3. Понятие «договор банковской гарантии» используется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410; 2017, № 14, ст. 1998).
3.4. Учет обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.1 внесены изменения от 29 января 2019 — Указание Банка России от 18 декабря 2018 N 5017-У
3.4.1. Выдача банковской гарантии кредитной организацией на дату вступления в силу банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные».
Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П.
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего оплату банковской гарантии в рассрочку в пределах установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91319 «Лимиты, не использованные для выдачи банковских гарантий».
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Выдача банковской гарантии на дату вступления в силу банковской гарантии в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 91319 «Лимиты, не использованные при выдаче банковских гарантий»
Платеж по счету N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Восстановление сумм неиспользованного лимита на выдачу банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий» # .
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Расторжение договора банковской гарантии, предусматривающее уплату банковской гарантии в рассрочку в пределах установленного лимита, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 91319 «Лимиты, не использованные при выдаче банковских гарантий»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии по частям в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Оплата счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.3 внесены изменения с 1 января 2019 г. — Указание Банка России от 21 июня 2018 г. N 4827-У
3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом.
Требование об уплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Платеж по счету N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Поступление кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Платеж по счету N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Корректировка стоимости договора банковской гарантии до максимальной суммы, определяемой в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Оплата счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.
Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, соответствующей текущему месяцу, в последний календарный день месяца, в который истекает срок действия банковской гарантии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 7 «Комиссионные и приравненные к ним доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Вознаграждение за выдачу банковской гарантии, признанное другими кредитными организациями незначительным, единовременно отражается в бухгалтерском балансе.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются другими кредитными организациями в их учетной политике.
3.4.4. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Эксплуатационные расходы»)
Оплата счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
В подпункт 3.4.5 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается в бухгалтерском балансе для учета доходов на единой основе (исходя из срока действия договора гарантии) счет) в качестве бухгалтерской проводки:
Дебет счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии на момент первоначального признания отражается в бухгалтерском балансе по учету расходов на единой основе (исходя из срока действия договора банковской гарантии) как бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Эксплуатационные расходы»)
Оплата счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
3.4.6. Списание суммы банковской гарантии после истечения срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
3.4.7. Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром права на выплату денежной суммы) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 60315 «Суммы, уплаченные по предоставленным поручительствам и банковским гарантиям»
При этом сумма платежа, произведенного по договору банковской гарантии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 91315 «Гарантии и банковские гарантии выданные»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным в качестве выданных банковских гарантий, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Расходы на формирование резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы на корректировку и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до размера расчетного резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы на разницу между резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Расходы на проценты, расходы на корректировки и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.8. Получение кредитной организацией компенсации основного долга по ранее выплаченной сумме кредита отражается бухгалтерской проводкой:
Платеж по счету N 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным банковским гарантиям».
Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным в качестве выданных банковских гарантий, отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов за возможные убытки»).
Восстановление суммы резерва на возможные кредитные убытки, ранее отраженной в бухгалтерском учете по корректировкам резерва на возможные потери, производится посредством бухгалтерской проводки:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
В случае невозврата доверителем уплаченной суммы в установленный срок кредиты переводятся на счет учета просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам с записью в бухгалтерском учете:
Дебет счета для учета просроченной задолженности по денежным средствам предоставленным (размещенным
Платеж по счету N 60315 «Суммы, уплаченные по гарантиям и предоставленным банковским гарантиям».
Резерв на возможные потери, сформированный ранее по суммам, уплаченным в силу выданных банковских гарантий, переносится на счет учета резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерской проводкой:
Кредитный счет для учета резервов на возможные потери.
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери в связи с просроченной задолженностью по размещенным денежным средствам до размера резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы на разницу между резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Расходы на проценты, расходы на корректировки и расходы на формирование резервов на возможные потери»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери в связи с просроченной задолженностью по размещенным денежным средствам до размера резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по условным обозначениям раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» Части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.9. Списание безнадежной и (или) безнадежной задолженности по банковским гарантиям, уплаченным кредитной организацией, осуществляется в соответствии с пп. 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.
3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия кредитной линии заемщику и в виде овердрафта осуществляется следующим образом.
Открытие кредитной линии – это заключение договора (договора), по которому заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение определенного срока при условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает предельного сумма, предусмотренная договором (соглашением) (лимит выдачи), либо сумма одного долга заемщика не превышает лимитов, предусмотренных договором (соглашением) (лимит задолженности), либо оба условия (лимит выдачи и кредитный лимит) включаются в соответствующий договор (соглашение) в целях ограничения суммы денежных средств, предоставляемых заемщику по кредитной линии.
Информация об изменениях:
Подпункт 3.5.1 изменен с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.1. Операции по размещению денежных средств по договору (договору) об открытии кредитной линии, предусматривающем установление лимита выдачи заемщику, осуществляются следующим образом.
На дату возникновения в связи с заключением договора (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 37 «Оценочные обязательства, обязательства и условные активы «, обнародованной в Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, в редакции приказа Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 г. N 125н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности, действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 г. № 51396, приказом Минфина Российской Федерации от 30 октября 2018 г. № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в силу на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О внедрение документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и IFRS (IAS) 8)», действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСФО 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской записью: О введении Норм документом Международные финансовые Сведения, действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введение в действие на территории Российской Федерации документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСБУ 8)»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма кредитного лимита, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской записью: О введении Норм документа «Международная финансовая информация» в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированная Минюстом Российской Федерации 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСФО 8)», действующих на территории Российской Федерации»,зарегистрирована Минюстом РФ 4 октября 2019 г. N 56149 (далее МСБУ 37), сумма кредитного лимита, установленного для заемщика, отражена бухгалтерской записью: зарегистрирована Минюстом РФ на 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2019 г. N 119н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСБУ 1 и МСБУ 8)» «действующий на территории Российской Федерации», зарегистрированный Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма установленного для заемщика лимита выдачи отражена в бухгалтерская проводка:зарегистрирована Минюстом РФ 16 ноября 2018 г. N 52703, приказом Минфина России 5 августа 2019 г. N 119н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности» документ «Определение существенности (Поправки к МСФО 1 и МСБУ 8) «действующие на территории Российской Федерации», зарегистрированные Минюстом России 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37), сумма лимит выдачи, установленный для заемщика, отражается бухгалтерской записью: «денежные средства на территории Российской Федерации», зарегистрированной Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее — МСБУ 37),сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается записью бухгалтерского учета «денежные средства на территории Российской Федерации», зарегистрированной Минюстом Российской Федерации 4 октября 2019 г. N 56149 (далее НИК 37), сумма лимита выдачи, установленного для заемщика, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается записью в бухгалтерском учете:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии в указанной сумме производится бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери при обеспечении денежных обязательств на сумму выданного кредита отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При погашении (полностью или частично) суммы основного долга размещенных денежных средств, предоставленных по открытой кредитной линии, неиспользованный лимит выдачи по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов» не восстанавливается
При расторжении договора (соглашения) путем открытия кредитной линии (в случае, если заемщик не использовал лимит выдачи, определенный соответствующим договором, в полном объеме) в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Информация об изменениях:
В подпункт 3.5.2 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.2. Ниже представлены операции по размещению денежных средств по договорам (соглашениям) об открытии кредитной линии, предусматривающим установление лимита задолженности заемщика.
На дату возникновения в связи с заключением договора (соглашения) об открытии кредитной линии условного обязательства, определяемой в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, сумма лимита задолженности, установленного для заемщика, отражается в бухгалтерская проводка:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств по открытой кредитной линии производится бухгалтерская проводка:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Погашение (полное или частичное) заемщиком суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным по открытой кредитной линии, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
При заключении договора (договора) при открытии кредитной линии делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Информация об изменениях:
В подпункт 3.5.3 внесены изменения с 1 января 2021 г. — Указание Банка России от 5 октября 2020 г. N 5586-У
3.5.3. Операции по предоставлению денежных средств в виде овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Предоставление денежных средств в виде овердрафта является заключением договора (договора), на основании которого производится зачисление на счет клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности денежных средств в пределах установленного в договоре (договоре) лимита.
На дату возникновения в связи с заключением договора (соглашения), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСБУ 37, заемщик открывает лицевой счет на балансовом счете второй очереди «Кредит, выдаваемый в случае недостаточности средств на корреспондентском, ликвидационном, текущем счете (овердрафте)» (заемщику — физическому лицу — на балансовом счете второй очереди «Кредит, выдаваемый в случае недостаточности средства на депозитном счете (овердрафт)») на весь срок действия соответствующего договора (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).
При этом сумма лимита, установленного для заемщика при предоставлении денежных средств в виде овердрафта, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
Резерв на возможные потери от обязательств по предоставлению средств отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по условным обозначениям подраздела 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка дебетовый остаток, образовавшийся на конец рабочего дня по банковскому счету заемщика, отражается бухгалтерской проводкой:
Списание со счета на счет займа, предоставленного при недостаточности средств на корреспондентском счете, ликвидационного, текущего (овердрафта) (для заемщиков — физических лиц — займа, предоставленного при недостаточности средств на депозитном счете (овердрафта)
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской проводкой:
Кредит на счет N 70601 «Доходы» (в ПФР по условным обозначениям подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Результаты работы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет со счета N 70606 «Расходы» (в ОФР под индексом 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы на разницу между расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» статьи 3 «Расходы на формирование (доначисление) резервов на возможные потери, расчетных резервов на ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Прочие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредитный счет для внесения корректировок в резервы на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери на сумму резерва на ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской проводкой:
Дебетовый счет для корректировки резервов на возможные потери
Платеж по счету N 70601 «Доходы» (в ОФР под индексом 28205 «Корректировки, увеличивающие операционный результат на разницу между резервами на возможные потери и расчетными резервами на ожидаемые кредитные убытки» статьи 2 «Доходы на восстановление (уменьшение) сумм резервов на возможные потери, резервов на возможные кредитные убытки» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»). Лицевой счет на балансовых счетах второй очереди «Кредит выданный при недостаточности денежных средств на корреспондентском, ликвидационном, расчетном счете (овердрафте)» (для заемщиков — физических лиц — на балансовом счете второй очереди).
Погашение (полное или частичное) заемщиком задолженности по основному долгу по размещенным денежным средствам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 99998 «Счет корреспонденции с пассивными счетами с двойной записью»
Платеж по счету N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов».
При заключении договора (договора), на основании которого происходит зачисление средств на счет клиента (овердрафт), делается бухгалтерская запись:
Дебет со счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и индоссаментов»
Платеж по счету N 99998 «Счет за корреспонденцию с пассивными счетами с двойной записью».
3.5.4. Операции по финансированию в рамках договора об открытии кредитной линии (договора) и в виде овердрафта учитываются на балансовых счетах в порядке, установленном главой 2 настоящего Положения, с учетом следующего.
В случае открытия заемщиком кредитной линии аналитический учет предоставленных денежных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в рамках каждой части кредита, выдаваемого на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств.
Если фактический срок размещения отдельных частей выданного займа попадает в один и тот же интервал времени при отражении задолженности на балансовых счетах второй очереди, эти отдельные части могут учитываться кредитной организацией на лицевом счете соответствующей второй очереди баланса счет заказа.
Бухгалтерское отражение стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рыночной производится на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» в порядке, аналогичном требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.
В бухгалтерском учете вознаграждение поручителя отражается следующими проводками:
Бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий у принципала
В текущей экономической ситуации банковская гарантия является одной из самых востребованных финансовых услуг. Это инструмент страхования финансовых рисков, которые могут возникнуть в связи с отказом контрагента от исполнения обязательств.
Кредитные (страховые) организации могут заключать договоры банковской гарантии на любую необходимую сумму и практически на любой срок не только с юридическими лицами, но и с индивидуальными предпринимателями.
На основании пункта 1 статьи 369 ГК РФ банковская гарантия гарантирует надлежащее исполнение принципалом своего обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Таким образом, банковская гарантия является одним из способов обеспечения обязательств и представляет собой банковскую гарантию*, гарантирующую выполнение обязательства, взятого на себя компанией, запросившей такую гарантию.
*Иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ.
В соответствии со статьей 368 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковской гарантии банк, выступающий в качестве гаранта, выдает по требованию клиента (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) клиента сумму денег * при предъявлении бенефициаром письменного требования об оплате.
* Согласно условиям обязательства, предоставленного поручителем.
Предоставление банковской гарантии является обязательным в некоторых случаях, например:
Выдача банками гарантий относится к банковским операциям в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по исполнению банковских гарантий не облагаются (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации:
- выдача и аннулирование банковской гарантии, подтвердить и изменить условия указанной гарантии, оплата по указанной гарантии, оформление и проверка документов по настоящей гарантии.
Иная ситуация с гарантиями, выдаваемыми страховыми организациями. Когда гарантом выступает страховая компания, вознаграждение за ее услуги облагается НДС. Суммы «входящего» НДС с вознаграждения поручителю могут быть вычтены основным обществом при соблюдении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 НК РФ.
В нашей статье будут рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на оплату труда поручителя организации-основной.
Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту
Ситуация 1: Получена банковская гарантия, обеспечивающая выполнение обязательств по оплате приобретаемого имущества.
Если покупатель предоставляет продавцу имущества банковскую гарантию, то вознаграждение гаранту является расходом, непосредственно связанным с приобретением указанного имущества.
В соответствии с пунктом 23 Положения о бухгалтерском учете и финансовой информации оценка товаров, приобретенных за вознаграждение, осуществляется путем сложения фактически произведенных затрат на их приобретение.
К фактически понесенным расходам относятся, в частности:
- стоимость приобретения самой недвижимости, проценты, выплаченные по бизнес-кредиту, сделанному во время покупки, доплаты (доплаты), комиссионные (стоимость услуг), уплачиваемые поставщикам, внешнеэкономическим организациям и другим, таможенные пошлины и другие платежи, расходы на транспортировку, хранение и доставку, понесенные третьими лицами.
Таким образом, сумма вознаграждения поручителю включается в фактическую стоимость приобретенных активов, если банковская гарантия была выдана до учета этих активов.
- Учет активов Дебет счета (01.07.10.41 и др.) Кредит счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами» — отражается сумма вознаграждения поручителю, включенная в реальную стоимость актива.
- Дебет счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается выплата вознаграждения поручителю.
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается сумма вознаграждения поручителю, не включенная в реальную стоимость актива.
В случае получения заемщиком банковской гарантии на получение заемных средств, согласно п. 3 ПБУ 15/2008, расходами по вознаграждению поручителя являются иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
На основании п. 7 ПБУ 15/2008 финансовые затраты признаются прочими расходами.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займу могут быть единовременно включены в состав прочих расходов в течение срока действия займа (договора займа).
Соответственно организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета должна закрепить способ учета дополнительных затрат по кредитам:
Однако расходы по вознаграждению поручителя, связанные с получением заемных средств, не связаны с какими-либо конкретными активами и поэтому организация также должна учитывать это в своей учетной политике (такие расходы могут отражаться в составе прочих оборотных средств).
В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается сумма (полная или частичная) вознаграждения поручителю.
- Дебет счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается выплата вознаграждения поручителю.
Суммы вознаграждения поручителю по гарантиям, связанным с иными обязательствами (например, с заключением государственных контрактов и исполнением государственных заказов), учитываются в составе:
Если банковская гарантия связана с исполнением обязательств по договору, получение дохода по которому ожидается в течение нескольких отчетных периодов, расходы по вознаграждению гаранта должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами в соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99.
В противном случае вознаграждение поручителя учитывается в том отчетном периоде, в котором были произведены данные расходы.
В бухгалтерском учете вознаграждение поручителя отражается следующими проводками:
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается сумма (полная или частичная) вознаграждения поручителю.
- Дебет счета 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражается выплата вознаграждения поручителю.
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически обоснованные расходы, оценка которых выражается в денежном выражении.
Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, или документами, оформленными в соответствии с действующими обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого соответствующие расходы были произведены, и (или) документами косвенно подтвердить понесенные расходы (в т. ч таможенную декларацию, командировочное поручение, проездные документы, отчет о выполненных работах в соответствии с договором).
Порядок учета расходов на вознаграждение по банковской гарантии в налоговом учете, а также бухгалтерском учете зависит от вида обязательства, по которому выдана гарантия.
Также имеет значение, является ли поручителем банк или страховая компания.
Ситуация 1: Получена банковская гарантия, обеспечивающая выполнение обязательств по оплате приобретаемого имущества.
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов (ИПЗ), включаемая в стоимость материалов, определяется исходя из их закупочных цен (без учета НДС и акцизов, за исключением положений НК РФ). Российской Федерации), в том числе:
- комиссионные, выплачиваемые посредническим организациям, импортные пошлины и налоги, транспортные расходы, прочие расходы, связанные с приобретением МПЗ.
Все прочие расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, понесенные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доход от реализации текущего месяца.
Соответственно, если получение гарантии непосредственно связано с приобретением товара, организация вправе включить сумму этого сбора в стоимость его приобретения, увеличив тем самым сумму прямых затрат.
В соответствии со статьей 320 организации необходимо установить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования стоимости приобретения товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны использовать.
При этом расходы на оплату банковских услуг также могут быть признаны:
- как косвенные расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 320 НК РФ), в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 25 п. 1 ст. 264), в составе внереализационных расходов (п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Резюмируя вышеизложенное, в случае получения поручительства в обеспечение обязательств по оплате товаров и материалов, основных средств и иного имущества, организации самостоятельно выбирают способ включения расходов в вознаграждение поручителей для целей налогообложения и бухгалтерского учета, установленный в Положении учетная политика.
Ситуация 2: Получена банковская гарантия в обеспечение исполнения долговых обязательств (займов, кредитов и т. п.).
Вознаграждение за поручительство, полученное в обеспечение исполнения займов и кредитов, учитывается в составе внереализационных расходов в соответствии с:
При этом следует отметить, что в соответствии с п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик признает расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом учет реквизитов, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Вышеуказанные признаки являются установленными пределами, в пределах которых могут учитываться проценты для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Следовательно, организации, выплачивающие банку вознаграждение за выдачу гарантии в процентном выражении, сталкиваются с налоговым риском, если размер такого вознаграждения не соответствует пределам, установленным статьей 269 НК РФ.
Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Официальном письме № 03-03-06/1/7 от 16.01.2008, налогоплательщики при определении размера вознаграждения за предоставление банковской гарантии в процентах, применяются положения статьи 269 НК РФ:
«Учитывая, что по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку устанавливается в процентах от количества поставленной продукции, для целей налогообложения прибыли указанные расходы приравниваются к расходам в форме процентов по долговым обязательствам.
Таким образом, согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее объявленный (объявленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его исполнения).
При этом признаются проценты, в частности, доходы, полученные от денежных вкладов и долговых обязательств.
Особенности налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 Кодекса.»
Поэтому, если организация придерживается позиции, что вознаграждение поручителя не связано с использованием заемных средств, и соответственно учитывает расходы на вознаграждение поручителя, выраженные в процентах, в полном объеме, превышающем лимит, установленный статьей 269 НК РФ, то у вас может возникнуть необходимость отстаивать свою позицию в суде.
Примечание: В соответствии с мнением Министерства финансов, изложенным в Письме от 08.01.2005. № 03-03-04/1/111, расходы на получение банковской гарантии, при условии ее обоснованности, на страхование полученных кредитов, используемых на приобретение товарно-материальных ценностей, товарно-материальных ценностей и основных средств, включаются в стоимость этих активов.
Ситуация 3: Получена банковская гарантия, гарантирующая выполнение прочих обязательств.
На основании пункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банка, если эти расходы связаны с производством и реализацией, а в иных случаях в соответствии с п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на банковские услуги относятся к внереализационным расходам.
Как было сказано выше, в соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ головная компания вправе самостоятельно определять, как будут учитываться расходы по вознаграждению поручителя, закрепляя выбранный способ в Учетная политика для целей налогообложения.
(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021).
Записывайтесь, пока есть места! Старт уже 1 марта, программа здесь.
Особенности учета банковской гарантии у доверителя зависят от характера ее получения.
Банковская гарантия в 1С 8.3 — проводки, учет и списание
Контрагенты могут прибегнуть к получению банковской гарантии исполнения обязательств. Например, продавец хочет снизить риск невыплаты долга покупателем. Или покупатель не уверен, что вовремя оплатит доставку.
Рассмотрим, как пошагово учесть банковскую гарантию в 1С Бухгалтерия 3.0:
Особенности учета банковских гарантий
Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитной организации заплатить компании (банку или другой кредитной организации) по договору, кредиту или долговой гарантии за третье лицо, не выполнившее свои обязательства. Таким образом, в этой операции участвуют три человека:
- принципал — является должником по обязательству, по его требованию гарант выдает банковскую гарантию; бенефициар — кредитор, в пользу которого выдана банковская гарантия; поручитель — банк, иное кредитное учреждение или страховая организация, выдающие банковскую гарантию.
Особенности учета банковской гарантии у доверителя зависят от характера ее получения.
- в связи с приобретением активов:
- ОС: В БУ и НУ банковская гарантия включается в первоначальную стоимость до принятия ОС к бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 2 п. 1 ст.257 НК РФ), если после — включаются в состав расходов (аналогично иным целям, рассмотренным ниже); МПЗ — в бухгалтерском учете в стоимости МПЗ, в НУ в стоимости МПЗ или в (иных) косвенных расходах (п. 11 ФСБУ 5/2019, п. 2 ст. 254 НК РФ);
- по основной деятельности — в составе расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в ООН (п. 5 п. 7 ПБУ 10/99, п. 25 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекс Российской Федерации); не относящиеся к основной деятельности — в составе прочих расходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных расходов в НУ (п. 11 ПБУ 10/99, п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумма вознаграждения за предоставление поручительства НДС не облагается (п. 3 п. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отражение в 1С банковской гарантии зависит от учета затрат на ее получение.
Должен ли принципал снять с баланса банковскую гарантию?
Счета 008 «Стоимости по обязательствам и платежам полученным» и 009 «Стоимости по обязательствам и платежам выданным» в учете доверителя не используются, так как доверитель получает поручительство не за себя, а за своего кредитора:
В учете принципала залог может быть отражен за балансом, если принципал не выполнил свои обязательства, а поручитель становится кредитором.
Учет банковской гарантии в 1С 8.3 — пошаговая инструкция
Рассмотрим проводку банковской гарантии в 1С на примере.
Организация, занимающаяся арендой офисных помещений, обратилась в ПАО «СБЕРБАНК» за банковской гарантией оплаты арендодателю. Срок аренды 6 месяцев.
Размер вознаграждения поручителя составляет 6 000 рублей.
В соответствии с учетной политикой расходы на вознаграждение поручителя признаются в составе прочих (косвенных расходов).
Перечисление вознаграждения гаранту
Отразить выплату вознаграждения поручителю документом Снятие с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентом в разделе Основное — Выписки банка.
- Получатель является гарантом; Сумма — размер вознаграждения поручителю; Договор — документ, по которому осуществляются расчеты с поручителем. Тип договора — Иное. Расчетный счет — 76.09.
Проводки по документу
Учет затрат на получение банковской гарантии
Стоимость вознаграждения поручителю за предоставление банковской гарантии в 1С 8.3 Бухгалтерия отражает документ Введенная вручную операция вид операции Операция в разделе Операции — Введенная вручную операция.
В нашем примере затраты связаны с вознаграждением по банковской гарантии, гарантирующей выплату арендной платы в течение 6 месяцев, для чего используется счет 97.21.
Признание расходов по банковской гарантии
Расходы по банковской гарантии в 1С 8.3 будут признаваться ежемесячно в течение срока аренды или до наступления гарантийного случая.
Выполнить процедуру Закрытие месяца, операцию Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.
См также:
Если вы еще не подписаны:
Активировать бесплатный демо-доступ →
Или
Подписаться на рубрикатор →
После подписки вы получите доступ ко всем материалам 1С Бухгалтерии, журналам сопровождения трансляций, сможете задавать любые вопросы по 1С.
Вам помогла статья?
Получите еще один секретный бонус и полный доступ к справочной системе BuhExpert8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
| 1С Бухгалтерия 8.3/Прочие прочие расходы/Расходы |
| 30.09.2021 |
Идентификатор предоставляется и содержит идентификатор сообщения $termini = get_the_terms ($post->ID, ‘post_tag’); // так как функция вернула массив, имеет смысл перебрать его через foreach() foreach($termini as $terminal) имя. »; > /* * Вы также можете использовать: * $terminal->ID — конечно же идентификатор элемента * $terminal->slug — тег элемента * $terminal->term_group — значение группы терминов * $terminal — > term_taxonomy_id — идентификатор самой таксономии * $terminal->taxonomy — название таксономии * $terminal->description — описание элемента * $terminal->parent — идентификатор родительского элемента * $terminal->count — количество сообщений содержит */ —>
(8 оценок, в среднем: 4,50 из 5)
Сумма вознаграждения за предоставление поручительства НДС не облагается (п. 3 п. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Kameeleon. ru
Если вы еще не подписались: Активируйте демо-доступ бесплатно → или Подпишитесь на Рубрикатор → После подписки вам будут доступны все материалы по 1С Бухгалтерии, записи трансляций поддержки и вы сможете задать любые вопросы по 1С.
.